الصنفان 6 و7 من المخطط المحاسبي الجزائري
الإيجار، الأجور، فواتير الزبائن، الفوائد البنكية، الضريبة على أرباح الشركات (IBS)… كل دينار يدخل مؤسستك أو يخرج منها ينتهي في سطر من المحاسبة. وبالنسبة لكل ما يتعلق بنشاطك خلال السنة، يبدأ هذا السطر بالرقم 6 أو بالرقم 7
الصنفان 6 و7 من المخطط المحاسبي الجزائري هما الصنفان اللذان يحسبان نتيجتك: يضم الصنف 6 حسابات الأعباء، ويضم الصنف 7 حسابات المنتوجات. فهمهما جيدًا يعني أن تعرف كيف تقرأ حساب نتائجك، وأن تتحقق من عمل محاسبك، وأن تتجنب الأخطاء التي تُشوّه ربحك… وبالتالي ضرائبك
المخطط المحاسبي SCF في الجزائر: المخطط المحاسبي الجزائري في 7 أصناف
في المحاسبة الجزائرية، لم يعد المخطط المحاسبي هو المخطط المحاسبي الوطني (PCN) لسنة 1975. فمنذ 1 جانفي 2010، تطبق جميع المؤسسات المخطط المحاسبي SCF (النظام المحاسبي المالي)، الذي أُسِّس بموجب القانون رقم 07-11 المؤرخ في 25 نوفمبر 2007. وقد حُدِّدت قائمة الحسابات وقواعد سيرها بموجب القرار المؤرخ في 26 جويلية 2008، المنشور في الجريدة الرسمية رقم 19 المؤرخة في 25 مارس 2009
معلومة مفيدة: هل تبحث عن المخطط المحاسبي الجزائري بصيغة PDF النسخة الوحيدة المعتمدة هي هذه الجريدة الرسمية، باللغة الفرنسية. توجد المدونة الكاملة للحسابات في الصفحات من 39 إلى 45 (الصنفان 6 و7: الصفحات من 43 إلى 45). ملفات Excel المتداولة على الإنترنت عملية، لكن تحقق دائمًا من أنها تتضمن فعلًا الأرقام والتسميات الرسمية.
يوزّع النص حسابات المحاسبة العامة على عائلتين
- حسابات الوضعية (الأصناف من 1 إلى 5): تصف ما تملكه المؤسسة وما عليها من ديون في تاريخ معيّن. وهي تغذّي الميزانية.
- حسابات التسيير (الصنفان 6 و7): تسجّل ما استهلكته المؤسسة وما كسبته خلال السنة المالية. وهي تغذّي حساب النتائج.
| الصنف | التسمية الرسمية | القائمة المالية |
|---|---|---|
| 1 | حسابات رؤوس الأموال | الميزانية |
| 2 | حسابات التثبيتات | الميزانية |
| 3 | حسابات المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ | الميزانية |
| 4 | حسابات الغير | الميزانية |
| 5 | الحسابات المالية | الميزانية |
| 6 | حسابات الأعباء | حساب النتائج |
| 7 | حسابات المنتوجات | حساب النتائج |
معلومة مفيدة: إطار الحسابات ذات الرقمين (60، 61، 62…) إلزامي لجميع الكيانات، مهما كان حجمها. وداخله، يمكنك فتح كل الحسابات الفرعية المفيدة (6131، 6132…). أما المدونة ذات الثلاثة أرقام، فهي «مقترحة» من طرف النص
الصنف 6 من المخطط المحاسبي الجزائري: حسابات الأعباء
يسجّل الصنف 6 كل ما تستهلكه المؤسسة أو تنفقه لتسيير نشاطها خلال السنة المالية: المشتريات، الإيجارات، الأجور، الضرائب، الفوائد، الاهتلاكات. يُسجَّل حساب الأعباء في الجانب المدين
| الحساب | التسمية الرسمية (SCF) | أمثلة ملموسة |
|---|---|---|
| 60 | المشتريات المستهلكة | البضائع المعاد بيعها، المواد الأولية، الماء، الكهرباء، اللوازم غير المخزَّنة |
| 61 | الخدمات الخارجية | المقاولة من الباطن، الإيجارات، الصيانة، التأمينات، التوثيق |
| 62 | الخدمات الخارجية الأخرى | الأتعاب، الإشهار، النقل، التنقلات، الهاتف، المصاريف البنكية |
| 63 | أعباء المستخدمين | الأجور، الاشتراكات الاجتماعية، الخدمات الاجتماعية |
| 64 | الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | الضرائب والرسوم باستثناء الضريبة على الأرباح |
| 65 | الأعباء العملياتية الأخرى | إتاوات البرمجيات، الديون غير القابلة للتحصيل، الغرامات، الهبات |
| 66 | الأعباء المالية | فوائد القروض، خسائر الصرف |
| 67 | العناصر غير العادية (أعباء) | نزع الملكية، الكارثة الطبيعية |
| 68 | المخصصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة | اهتلاك مركبة، مؤونة لزبون مشكوك فيه |
| 69 | الضرائب على النتائج وما يماثلها | الضريبة على أرباح الشركات (IBS)، الضرائب المؤجلة |
الحساب 60 المشتريات المستهلكة
يضم الحساب 60 مشتريات البضائع المبيعة (600)، والمواد الأولية (601)، والتموينات الأخرى (602)، وتغيّر المخزونات (603)، ومشتريات الدراسات والخدمات المؤداة (604)، والمشتريات غير المخزَّنة (607)، والمصاريف الملحقة بالمشتريات (608). أما التخفيضات والتنزيلات والحسومات المحصَّل عليها فتُسجَّل في الحساب 609
انتبه: الماء والكهرباء واللوازم التي لا تمر عبر المخزن تُسجَّل هي أيضًا في الحساب 60، وليس في 61 أو 62. وهذا ما ينص عليه القرار صراحةً
الحسابان 61 و62 الخدمات الخارجية
يسجّل هذان الحسابان كل الأعباء الخارجية غير المشتريات. ويعترف النص نفسه بأنه «لا يوجد تمييز دقيق» بينهما: فالحساب 62 موجود ببساطة لأن حسابًا واحدًا لم يكن كافيًا. كما أنهما يظهران في السطر نفسه من حساب النتائج
- 61: المقاولة من الباطن (611)، الإيجارات (613)، الأعباء الإيجارية (614)، الصيانة والرعاية (615)، التأمينات (616)، الدراسات (617)، التوثيق (618).
- 62: المستخدمون الخارجيون (621)، أتعاب محاسبك أو محاميك (622)، الإشهار (623)، النقل (624)، التنقلات والاستقبالات (625)، البريد والاتصالات (626)، المصاريف البنكية (627)، الاشتراكات (628)
الحساب 63 أعباء المستخدمين
أجور المستخدمين (631)، بما فيها أجور المسيّرين، والاشتراكات المدفوعة للهيئات الاجتماعية (635)، والأعباء الاجتماعية الأخرى مثل مطعم المؤسسة (637). بالنسبة للمستغل الفردي، يُسجَّل أجره الخاص في الحساب 634 وأعباؤه الاجتماعية في الحساب 636
الحساب 64 الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
يستقبل هذا الحساب الضرائب والرسوم التي تتحملها المؤسسة: الرسوم على الأجور (641)، والرسوم غير القابلة للاسترجاع على رقم الأعمال (642)، والضرائب والرسوم الأخرى (645)
انتبه: الضريبة على الأرباح لا تُسجَّل أبدًا في الحساب 64. والقرار صريح في ذلك: فهي تُقيَّد في الحساب 69. أما الرسم على القيمة المضافة (TVA) الذي تسترجعه، فليس عبئًا: إذ يبقى في الصنف 4 (الحساب 445)
الحسابات من 65 إلى 69: العملياتية، المالية، غير العادية والضريبة
- 65 الأعباء العملياتية الأخرى: إتاوات البرمجيات والرخص (651)، نواقص القيمة عن التنازل عن التثبيتات (652)، بدلات الحضور (653)، الديون غير القابلة للتحصيل (654)، الغرامات والعقوبات المالية والهبات (656).
- 66 الأعباء المالية: الفوائد (661)، خسائر الصرف (666)، الخسائر عن التنازل عن الأصول المالية (667).
- 67 العناصر غير العادية: مخصَّص لـ«ظروف استثنائية»، مثل نزع الملكية أو كارثة طبيعية غير متوقعة.
- 68 المخصصات للاهتلاكات: الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة، تُسجَّل في الجانب المدين مقابل الحسابات 28، 29، 39، 49…
- 69 الضرائب على النتائج: الضريبة على أرباح الشركات المستحقة على الشركة (695)، والضرائب المؤجلة (692، 693)، وكذلك المشاركة المحتملة للعمال في النتائج.
الصنف 7 من المخطط المحاسبي الجزائري: حسابات المنتوجات
يسجّل الصنف 7 كل ما تكسبه المؤسسة خلال السنة المالية: المبيعات، الإعانات، المنتوجات المالية، استرجاعات المؤونات. يُسجَّل حساب المنتوجات في الجانب الدائن
| الحساب | التسمية الرسمية (SCF) | أمثلة ملموسة |
|---|---|---|
| 70 | مبيعات البضائع والمنتجات المصنَّعة، ومبيعات الخدمات والمنتجات الملحقة | رقم أعمالك |
| 72 | الإنتاج المخزَّن أو المنتقص من المخزون | تغيّر مخزون المنتجات التامة والمنتجات قيد التنفيذ |
| 73 | الإنتاج المثبَّت | برمجية أو مبنى أنجزته المؤسسة لنفسها |
| 74 | إعانات الاستغلال | إعانة التوازن، مساعدات الاستغلال |
| 75 | المنتوجات العملياتية الأخرى | فوائض القيمة عن التنازل، تعويضات التأمين، الإتاوات المحصَّلة |
| 76 | المنتوجات المالية | حصص الأرباح المحصَّلة، الفوائد، أرباح الصرف |
| 77 | العناصر غير العادية (منتوجات) | أحداث استثنائية لا علاقة لها بالنشاط |
| 78 | الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات | مؤونة أصبحت بلا موضوع |
| 79 | (متاح) | – |
معلومة مفيدة: لا يوجد حساب 71 في النظام المحاسبي المالي الجزائري. إذا رأيت حسابًا 71 في ميزان المراجعة الخاص بك، فهو على الأرجح عادة موروثة من المخطط المحاسبي الفرنسي.
الحساب 70 «المبيعات»: رقم أعمالك
تُسجَّل المبيعات خارج الرسم على القيمة المضافة المحصَّل، وصافيةً من التخفيضات والتنزيلات والحسومات الممنوحة (709). الحسابات الفرعية الرسمية
- 700 مبيعات البضائع (التجارة، إعادة البيع على حاله)
- من 701 إلى 703 مبيعات المنتجات التامة، والوسيطة، والمتبقية (الصناعة)
- 704 بيع الأشغال (البناء والأشغال العمومية) و705 بيع الدراسات
- 706 تقديمات الخدمات الأخرى (المستشارون، الوكالات، المستقلون الناشطون في شكل شركة…)
- 708 منتوجات الأنشطة الملحقة (إيجارات متنوعة، مصاريف الشحن المعاد فوترتها، وضع المستخدمين تحت التصرف…)
يمكنك التفريع بحرية: مبيعات محلية / تصدير، حسب تشكيلة المنتجات، حسب النظام الجبائي
الحسابان 72 و73: الإنتاج الذي لم يُبَع (بعد)
يسجّل الحساب 72 تغيّر مخزون المنتجات التي صنعتها المؤسسة (رصيد دائن إذا ارتفع المخزون، ومدين إذا انخفض). أما تغيّر مخزونات البضائع والمواد فيُسجَّل في الحساب 603
يُستعمل الحساب 73 عندما تُنجز المؤسسة تثبيتًا لنفسها. تُسجَّل الأعباء أولًا في الصنف 6، ثم تُسجَّل تكلفة الإنتاج في الجانب الدائن من الحساب 73 وتُقيَّد في الأصول. النتيجة: لا يُخفِّض الاستثمار ربحك للسنة
الحسابات من 74 إلى 78: الإعانات، المنتوجات الأخرى، المالية، الاسترجاعات
- 74 إعانات الاستغلال: إعانات التوازن (741) وإعانات أخرى (748).
- 75 المنتوجات العملياتية الأخرى: الإتاوات المحصَّلة (751)، فوائض القيمة عن التنازل (752)، حصة إعانات الاستثمار المحوَّلة إلى النتيجة (754)، المبالغ المحصَّلة عن الديون المهتلكة (756)، تعويضات التأمين (757).
- 76 المنتوجات المالية: حصص الأرباح (761)، عائدات الأصول المالية (762)، أرباح الصرف (766).
- 77 العناصر غير العادية: المنطق نفسه الذي يحكم الحساب 67، ولا يُستعمل إلا بصفة استثنائية.
- 78 الاسترجاعات: عندما «يتبيّن أن» مؤونة أو خسارة قيمة مسجَّلة في الحساب 68 أصبحت بلا موضوع.
أمثلة على قيود محاسبية باستعمال حسابات الصنفين 6 و7
أربع عمليات شائعة لمؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة (EURL) تنشط في الخدمات. الرسم على القيمة المضافة بالمعدل العادي 19%. نستعمل هنا الحسابات الفرعية المعتادة للحساب 445 «الدولة، الرسوم على رقم الأعمال»
1. تفوتر خدمة بقيمة 500 000 دج خارج الرسم
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 411 الزبائن | 595 000 | |
| 706 تقديمات الخدمات الأخرى | 500 000 | |
| 445 الرسم على القيمة المضافة المحصَّل | 95 000 |
2. تستلم فاتورة الصيانة المعلوماتية: 40 000 دج خارج الرسم
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 615 الصيانة والتصليحات والرعاية | 40 000 | |
| 445 الرسم على القيمة المضافة القابل للخصم | 7 600 | |
| 401 موردو المخزونات والخدمات | 47 600 |
3. يقتطع بنكك 3 500 دج كمصاريف مسك الحساب
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 627 الخدمات المصرفية وما يماثلها | 3 500 | |
| 512 البنوك، الحسابات الجارية | 3 500 |
4. في نهاية السنة، تقوم باهتلاك عتادك المعلوماتي: 120 000 دج
| الحساب | مدين | دائن |
|---|---|---|
| 681 المخصصات للاهتلاكات – الأصول غير الجارية | 120 000 | |
| 2818 اهتلاك التثبيتات العينية الأخرى | 120 000 |
تلاحظ ذلك: الصنف 6 دائمًا في الجانب المدين، والصنف 7 دائمًا في الجانب الدائن. والطرف المقابل يكون في الأصناف من 2 إلى 5
حساب النتائج: القيمة المضافة، الفائض الإجمالي عن الاستغلال (EBE) والنتيجة الصافية
عند الإقفال، تُرصَّد كل حسابات الصنفين 6 و7 في الحساب 12 «نتيجة السنة المالية». إذا تجاوزت المنتوجات الأعباء، يكون الحساب 12 دائنًا: وهذا ربح. وفي الحالة العكسية، تكون خسارة
لكن النظام المحاسبي المالي لا يكتفي بمجرد «المنتوجات ناقص الأعباء». فحساب النتائج حسب الطبيعة يُظهر أرصدة وسيطة، مبنية مباشرة انطلاقًا من الحسابات من 60 إلى 78. مثال لمؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة (EURL) تنشط في الاستشارة
| سطر حساب النتائج | الحسابات | المبلغ (دج) |
|---|---|---|
| رقم الأعمال | 70 | 6 000 000 |
| + تغيّر المخزونات، الإنتاج المثبَّت، الإعانات | 72، 73، 74 | 0 |
| (I) إنتاج السنة المالية | 6 000 000 | |
| − المشتريات المستهلكة | 60 | 400 000 |
| − الخدمات الخارجية والاستهلاكات الأخرى | 61، 62 | 1 100 000 |
| (II) استهلاك السنة المالية | 1 500 000 | |
| (III) القيمة المضافة للاستغلال (I − II) | 4 500 000 | |
| − أعباء المستخدمين | 63 | 2 400 000 |
| − الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة | 64 | 100 000 |
| (IV) الفائض الإجمالي عن الاستغلال (EBE) | 2 000 000 | |
| + المنتوجات العملياتية الأخرى / − الأعباء العملياتية الأخرى | 75 / 65 | −50 000 |
| − المخصصات / + الاسترجاعات | 68 / 78 | −300 000 |
| (V) النتيجة العملياتية | 1 650 000 | |
| (VI) النتيجة المالية | 76 − 66 | −150 000 |
| (VII) النتيجة العادية قبل الضرائب | 1 500 000 | |
| − الضرائب على النتائج (IBS) | 69 | 390 000 |
| النتيجة غير العادية | 77 − 67 | 0 |
| صافي نتيجة السنة المالية | → 12 | 1 110 000 |
أرقام وهمية، على سبيل التوضيح. تُحسب الضريبة على أرباح الشركات على أساس النتيجة الجبائية، بعد إعادة الإدماج والخصومات، وليس مباشرة على أساس النتيجة المحاسبية
هذه الأرصدة ليست مجرد تمرين شكلي. فالقيمة المضافة تقيس الثروة التي تخلقها. والفائض الإجمالي عن الاستغلال يبيّن ما إذا كان نشاطك مربحًا قبل الاهتلاكات والفوائد والضرائب. وهو غالبًا أول رقم ينظر إليه المصرفي
الأخطاء الستة الأكثر شيوعًا في الصنفين 6 و7
- تسجيل IBS في الحساب 64. الضريبة على الأرباح تُسجَّل في الحساب 69. أما الحساب 64 فهو للضرائب والرسوم الأخرى.
- تسجيل حاسوب أو مركبة كعبء. الأصل المعمِّر الذي تستعمله على مدى عدة سنوات هو تثبيت (الصنف 2). واهتلاكه هو الذي يُسجَّل في الحساب 68، سنة بعد سنة.
- تسجيل المبيعات بكل الرسوم (TTC). يُسجَّل الحساب 70 في الجانب الدائن خارج الرسم على القيمة المضافة. والرسم المحصَّل دَين تجاه الدولة (الحساب 445)، وليس منتوجًا.
- نسخ المخطط المحاسبي الفرنسي. في فرنسا، يقابل الحساب 63 الضرائب والحساب 64 المستخدمين: والعكس في الجزائر. كما أن الحساب 71 غير موجود في النظام المحاسبي المالي.
- استعمال الحساب 67 أو 77 لـ«كل ما هو استثنائي». الغرامة، أو تعويض التأمين، أو الدين الضائع تندرج ضمن الحسابين 65 و75. والعناصر غير العادية مخصَّصة لأحداث من نوع نزع الملكية أو الكارثة الطبيعية.
- الخلط بين 603 و72. تغيّر مخزونات البضائع والمواد يُسجَّل في الحساب 603 (أعباء). ووحده الإنتاج المخزَّن من منتجاتك الخاصة يُسجَّل في الحساب 72.
الكيانات الصغيرة: هل يجب فعلًا مسك الصنفين 6 و7؟
ينص النظام المحاسبي المالي على محاسبة مبسطة للخزينة، قائمة على المقبوضات والمدفوعات، بالنسبة للكيانات الصغيرة. ويحدد قرار مؤرخ في 26 جويلية 2008 العتبات. وللاستفادة منها، يجب ألا يتجاوز الكيان أيًّا منها خلال سنتين ماليتين متتاليتين
| النشاط | الحد الأقصى لرقم الأعمال | الحد الأقصى لعدد العمال |
|---|---|---|
| تجاري | 10 ملايين دج | 9 أجراء بالتوقيت الكامل |
| إنتاجي وحرفي | 6 ملايين دج | 9 أجراء بالتوقيت الكامل |
| تقديم الخدمات وأنشطة أخرى | 3 ملايين دج | 9 أجراء بالتوقيت الكامل |
بعد تجاوز هذه العتبات، تصبح محاسبة الالتزام الكاملة إلزامية، بصنفيها 6 و7 وحساب نتائجها. هل تتردد بشأن نظامك الجبائي؟ اقرأ مقارنتنا «الضريبة الجزافية الوحيدة أم النظام الحقيقي: أي نظام تختار»
باختصار
| الصنف 6 | الصنف 7 | |
|---|---|---|
| الطبيعة | حسابات الأعباء | حسابات المنتوجات |
| الاتجاه | مدين | دائن |
| الحسابات | من 60 إلى 69 | 70، ومن 72 إلى 78 (لا يوجد 71، و79 متاح) |
| أمثلة | المشتريات، الإيجارات، الأجور، الضرائب، الفوائد، الاهتلاكات، IBS | المبيعات، الإعانات، المنتوجات المالية، الاسترجاعات |
| القائمة المالية | حساب النتائج، ثم الترصيد في الحساب 12 | حساب النتائج، ثم الترصيد في الحساب 12 |
| النص المرجعي | القرار المؤرخ في 26 جويلية 2008 (الجريدة الرسمية رقم 19 المؤرخة في 25 مارس 2009) | القرار المؤرخ في 26 جويلية 2008 (الجريدة الرسمية رقم 19 المؤرخة في 25 مارس 2009) |
والآن؟
العبء المصنَّف بشكل خاطئ لا يُشوّه سطرًا واحدًا فقط: بل يغيّر قيمتك المضافة، وفائضك الإجمالي عن الاستغلال، وأحيانًا ضريبتك على أرباح الشركات. لدى ComptaLégal، يتولى خبراؤنا المحاسبون المعتمدون مسك محاسبتك وفقًا للنظام المحاسبي المالي، وإعداد قوائمك المالية وتصريحاتك، ويشرحون لك أرقامك بوضوح
